Может ли участник получать дивиденды товарами ООО?

Comments

• Здравствуйте.
  

  Цитата:О распределении прибыли в ООО частично в качестве выплаты такой прибыли выдать участнику товары? Устав общества не содержит положений о возможности распределения прибыли в неденежной форме.24 декабря 2012Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Законодательство не запрещает распределять прибыль ООО в неденежной форме (в том числе частично).Обоснование вывода:В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, такое решение принимается единственным участником единолично и оформляется письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Кроме того, в п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ определены случаи, когда общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой уже принято.При этом какие-либо ограничения по форме распределения прибыли в Законе N 14-ФЗ не установлены. В отличие от положений Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", которыми установлено, что дивиденды акционерам выплачиваются деньгами и только в предусмотренных уставом случаях в виде дивидендов можно передавать и иное имущество (п. 1 ст. 42 указанного Закона), нормы Закона N 14-ФЗ не содержат запрета на распределение прибыли путем передачи участникам не денег, а иного имущества, и не требуют, чтобы в уставе ООО обязательно была предусмотрена возможность распределения прибыли в неденежной форме. На допустимость распределения прибыли между участниками ООО в неденежной форме указывает и судебная практика (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2012 N Ф01-957/12, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2012 N 10АП-10593/11).О том, что прибыль между участниками ООО будет распределена путем передачи им соответствующего имущества следует указать в решении о распределении прибыли (протокол общего собрания участников, решение единственного участника). При отсутствии такого указания часть прибыли, причитающаяся каждому участнику после распределения, должна выплачиваться в денежной форме (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 N Ф07-9347/2010). Кроме того, если в уставе общества определены виды имущества, которым может производиться выплата части прибыли, передача иного имущества в качестве распределения прибыли может быть признана незаконной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006(20733-А67-11)).Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТПенкин ВадимКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТАлександров Алексей

  
  
  

  Цитата:Можно ли дивиденды, начисленные участникам ООО (в связи с отсутствием денежных средств у предприятия), выдать товаром (с НДС)? Как в таком случае рассчитывать стоимость товара – по себестоимости или по рыночной цене? Если последний вариант, будет ли это считаться реализацией?АОСт. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» прямо установлено, что дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.ОООСогласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.То есть в Законе об ООО напрямую не предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом.Запрета нетОднако не установлено и запрета.Разъяснения чиновниковМинэкономразвития РФ в письме от 27.11.2009 г. № Д06-3405 разъяснило, что Закон об ООО не устанавливает ограничений или запретов по форме выражения прибыли, подлежащей распределению между участниками ООО.Участники общества вправе предусмотреть в уставе общества отличный от общего порядок распределения прибыли.Согласно ст. 29 Закона об ООО общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли и осуществлять выплаты участникам в случае, если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения, либо осуществления выплаты.Можно имуществомС учетом изложенного при соблюдении указанных условий чиновники полагают возможной выплату прибыли участникам ООО имуществом.Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).Поэтому если уставом ООО не предусмотрена конкретно возможность выплаты дивидендов имуществом, то такой вариант необходимо зафиксировать в решении общего собрания участников ООО о распределении прибыли.Ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлен перечень случаев обязательного проведения оценки объектов оценки.Обязательная оценкаПо мнению Минэкономразвития РФ, если в состав участников ООО входит Российская Федерация, субъект РФ либо муниципальное образование, то в данном случае оценка указанного имущества является обязательной.По соглашению сторонВ остальных случаях определение стоимости имущества производится участниками ООО по соглашению сторон.Ниже балансовой стоимостиЧиновники отмечают, что возможность передачи имущества ООО участникам ООО в качестве распределения чистой прибыли ООО по оценке, произведенной по соглашению сторон, ниже балансовой стоимости такого имущества законодательством РФ не исключается.СделкиПри этом в соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.Таким образом, передача имущества ООО участникам ООО при распределении чистой прибыли ООО является в соответствии с нормами гражданского законодательства сделкой (письмо Минэкономразвития РФ от 27.11.2009 г. № Д06-3405).Рыночные ценыДля целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).ОднакоВзаимозависимые лицаОднако организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%, признаются взаимозависимыми лицами (п.п. 1, 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ).Контролируемые сделкиА сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками.Если доля участников в уставном капитале превышает 25%, то при определении стоимости товаров Вы должны руководствоваться положениями ст. 105.14 НК РФ о контролируемых сделках.Если не превышает, то определенная по соглашению стоимость товаров признается рыночной.РеализацияСогласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары – на безвозмездной основе.ТоварПри этом ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.Собственник имуществаВ п. 32 постановления от 17.03.2004 г. № 2 Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что в соответствии с п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и обществ, а также произведенного и приобретенного хозяйственными товариществами или обществами в процессе их деятельности, является общество или товарищество.Обязательственные права участниковУчастники в силу п. 2 ст. 48 ГК РФ имеют лишь обязательственные права в отношении таких юридических лиц (например, участвовать в управлении делами товарищества или общества, принимать участие в распределении прибыли).Минфин РФ также сообщает, что при выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам.РеализацияСледовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией (письмо от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405).НДССогласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.Таким образом, при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее обществу, переходит к участнику и возникает объект налогообложения по НДС.Налоговая база по НДСПри этом в п. 1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (письмо УФНС по г. Москве от 05.02.2008 г. № 19-11/010126).Особое мнениеСледует отметить, что ФАС Уральского округа имеет особое мнение по данному вопросу.Уральские арбитры разъясняют, что ст. 41 НК РФ определено понятие дохода.ДоходДоходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».ДивидендыСогласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода.Следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС (постановление от 23.05.2011 г. № Ф09-1246/11-С2).ОднакоОднако схожих судебных решений найти не удалось.ОпасноПоэтому неисчисление НДС со стоимости передаваемых в виде дивидендов товаров однозначно приведет к судебным разбирательствам.Налог на прибыльСт. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.ВыручкаВыручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.Позиция чиновниковКак и для целей НДС Минфин РФ признает для целей налогообложения прибыли передачу имущества в виде дивидендов реализацией.Таким образом, доходы от реализации данного имущества будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.УСНАналогично – и при применении УСН (письмо от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405).Налог на прибыльА раз это – реализация, то Вы вправе воспользоваться положениями п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и при реализации товаров уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

  (Журнал "АМБ-Экспресс", № 10 (1120) - март 2014, автор не указан)
• Добрый день!
  Спасибо за такой огромную подборку материала.
  Попытаюсь разобраться поподробнее.
  
  1. Участник (единственный) может получать дивиденды товарами от своего ООО.
  
  2. Возможность получения дивидендов в неденежной форме (товарами или иным имуществом) может быть и не прописана в Уставе, достаточно решения единственного участника.
  
  3. ООО на УСН, следовательно, вопрос об НДС не возникает вообще.
  
  4. При передаче товаров в качестве дивидендов удерживается с участника НДФЛ 9% от балансовой стоимости товара (= стоимости приобретения) - КАКИМ ОБРАЗОМ удержать НДФЛ (9%) при неденежной форме???
  
  5. Стоимость передаваемого в виде дивидендов товаров (имущества) может быть ниже балансовой стоимости и определяется по соглашению сторон, - следовательно, может быть даже НУЛЕВОЙ, фактически являясь ДАРЕНИЕМ - налоговые последствия (санкции) в этом случае возможны? И какие?
  
  6. Единственный Участник и ООО (в лице Генерального директора) при этом могут быть признаны ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ лицами, со всеми вытекающими последствиями? (А сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками.)
  
  Если вы сможете ответить конкретно по каждому пункту, я была бы вам очень благодарна.
• Здравствуйте! Я бы сделал проще. Начислил дивиденды. 1.Дт84.01 Кт75.02 или 2.Дт84.01Кт70(так как директор получает зар.плату).В первом случае оформляется бух.справка и отражается удержанный НДФЛ Дт75.02Кт68. Во втором случае программа сама удержит НДФЛ при расчете зар.платы,только настроить все правильно нужно.В другой теме про настройки в программе спросите. Потом делаете реализацию товара директору Дт62Кт90.01, где директор-покупатель по договору с покупателем.Стоимость товара не ниже рыночных цен,так как директор и учредитель взаимозависимые лица.Корректировкой долга проводите зачет задолженностей, проводка Дт75.02Кт62.При этом стоимость отпущенного товара должна быть равна сумме задолженности по выплате дивидендов за вычетом НДФЛ. На следующий день после проведения зачета задолженностей перечисляете НДФЛ в бюджет(срок оплаты).
  Что касается Ваших вопросов.
  1-да,2-да,4-смотрите мой ответ,5-дарение не может быть,так как Вам следует выплатить дивиденды, а если Вы оформите дарение, то задолженность по дивидендам останется.Так как дарение в данном случае от Вас будет рассматриваться как безвозмездная передача Дт91.02Кт41.Стоимость товара нулевой не может быть для Вас даже при дарении, так как в Ваши расходы Дт91.02Кт41 товар будет списан по балансовой стоимости.6.Да, участник и директор взаимозависимые лица, поэтому товар должен быть реализован по рыночным ценам,а не по балансовой стоимости.(норма торговой надбавки в розницу 25%,её следует накрутить на себестоимость товара)
• Вот как раз реализация и не нужна.
  Так как придется, кроме налога на дивиденды (9%), платить еще и налог с дохода от реализации (6% при УСН "доходы") и все это с "рыночных" цен (торговая наценка 25-35%).
  
  Кроме того, именно при реализации товара участник и директор являются взаимозависимыми лицами, что крайне нежелательно.
• Здравствуйте.
  

  Цитата: Вот как раз реализация и не нужна.Так как придется, кроме налога на дивиденды (9%), платить еще и налог с дохода от реализации (6% при УСН "доходы") и все это с "рыночных" цен (торговая наценка 25-35%).Кроме того, именно при реализации товара участник и директор являются взаимозависимыми лицами, что крайне нежелательно.

  А куда Вы от реализации денетесь? Ведь выдавая дивиденды товаром, ООО передает право собственности на эти товары учредителю. Здравствуй, реализация! 😉
• А выдавая деньгами, она право собственности на деньги не передает?
• Цитата: А выдавая деньгами, она право собственности на деньги не передает?

  Добрый день.
  irafat, Вы напрасно передёргиваете: деньги в данном случае - это не товар. Участники высказали в этой теме своё мнение, связанное с Вашим вопросом, а ответственность за принятие решения только Ваша. И Вы можете поступать так, как считаете нужным, помня об этой ответственности.
• Выше я задала вполне конкретные вопросы и буду благодарна тем, кто ответит именно  на них.