Добрый день!
Цитата: Ну да, вот так получилось. Когда открывала ИП (2 года назад) кто-то из "добрых людей" сказал, что при УСН 6% (доходы) она не нужна. А теперь оказалась, что нужна... Так если я отнесу не зарегистрирован. книгу, что меня ждет?
Выдержка текста из К+
1. Заверять в инспекции книгу учета доходов и расходов в обязательном порядке не требуется
Письмо ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ "О порядке применения отдельных положений глав 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также организации и предприниматели, применяющие УСН (в том числе УСН на основе патента), ведут учет своих доходов и расходов в соответствующих книгах, формы которых устанавливает Минфин (п. 8 ст. 346.5, ст. 346.24, п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ). Так, формы книг и порядок их заполнения утверждены Приказами Минфина России от 11.12.2006 N 169н и от 31.12.2008 N 154н. Согласно п. 1.5 таких порядков заполнения данные книги нужно представить в инспекцию для заверения должностным лицом налогового органа. Ранее ФНС России в Письме от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@ (вместе с Письмом Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-02/85) для плательщиков, применяющих УСН, дала следующее разъяснение: если книга учета доходов и расходов не заверена в налоговом органе, это означает ее отсутствие, что влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ).
В то же время Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности за незаверение книги учета доходов и расходов. Поэтому арбитражные суды не соглашались с подходом налоговых органов к решению данного вопроса и указывали, что привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ можно только в случае непредставления такой книги в инспекцию в рамках проведения налоговой проверки. Если же данная книга, хоть и незаверенная, будет передана в налоговый орган, то ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ нет (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-18593/06-33-Ф02-223/07-С1).
В рассматриваемом Письме ФНС России отмечено, что требование о представлении книг учета доходов и расходов для заверения в инспекцию не содержится в Налоговом кодексе РФ. В этой связи налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков предъявления данных книг для заверения. Налогоплательщики только по своему желанию могут обратиться в инспекцию для проставления отметки налогового органа на таких книгах.
и
Вопрос: Мы ведем книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Подскажите, пожалуйста, в каком виде и когда нам нужно ее представлять в налоговый орган для заверения и есть ли ответственность за незаверение?
Ответ: В ст. 346.24 НК РФ сказано, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН. Форма и Порядок заполнения книги утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Из п. 1.4 Порядка заполнения книги следует, что книгу можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга. Электронную книгу налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).
В п. 1.5 Порядка сказано, что книга должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью инспекции. Представить распечатанную книгу в инспекцию для заверения необходимо по окончании налогового периода не позднее срока, установленного для сдачи налоговой декларации (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ):
- организации - не позднее 31 марта;
- ИП - не позднее 30 апреля.
Должностные лица заверяют книги и проставляют печать в присутствии налогоплательщиков непосредственно при обращении их в инспекцию. Такой порядок предусмотрен Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ "Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков".
Вместе с тем Налоговый кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган. Поэтому инспекторы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения. Они заверяются только по просьбе плательщиков. Эта позиция озвучена в Письме ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@. Однако позднее налоговики изменили мнение и в Письме ФНС России от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@ требуют заверять книги на основании п. 1.5 Порядка без упоминаний об НК РФ. Аналогичное требование содержит и Письмо налоговой службы от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459.
Противоречие в разъяснениях налогового ведомства явилось поводом для обращения одной из организаций с соответствующим запросом в Минфин России. Ответ финансового ведомства содержит Письмо от 20.07.2011 N 03-11-11/189. В нем чиновники поддержали более позднюю позицию налоговиков: книги заверять надо.
Отметим, что налогоплательщики предпринимали попытки оспорить п. 1.5 Порядка как противоречащий НК РФ (в части, обязывающей заверять книги) в суде. Однако успехом они не увенчались (Решение ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09).
Теперь об ответственности: будет ли штраф за незаверенную книгу? Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо понять, приравнивается ли незаверение книги к отсутствию регистра. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85, в случае если книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе, данное обстоятельство может рассматриваться как ее отсутствие. А налоговики в уже упомянутом Письме от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 указали, что в этом случае возможен штраф по ст. 120 НК РФ. На наш взгляд, санкции по ст. 120 НК РФ в данном случае неправомерны. Так как под отсутствием регистра с точки зрения логики можно понимать только его фактическое (физическое) отсутствие у налогоплательщика. В вашей ситуации налоговый регистр фактически ведется.
В НК РФ есть еще ст. 126, которая предусматривает штраф в размере 200 руб. за "непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах". Она также может быть применена налоговиками в случае, если книга не заверена (Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85). Но и эта мера, на наш взгляд, неприменима. Во-первых, как мы уже сказали, обязанность представлять книгу для заверения непосредственно в НК РФ не установлена. Во-вторых, практика применения данной нормы касается преимущественно представления документов по требованию (например, в рамках проверок).
В заключение отметим, что судебной практикой по вопросу привлечения к ответственности за незаверенную книгу мы не располагаем. Поэтому налогоплательщикам все-таки безопаснее придерживаться правила, установленного п. 1.5 Порядка. Тем более что серьезных усилий это не требует.
Н.Панкратова
"ЭЖ"
Подписано в печать
23.08.2011